Challenges of recognizing and reviewing digital assets as an intangible asset in the context of digital transformation: A critical analytical study in light of literature review and professional publications

Tahani Outhman Ettarkiwe

doi:10.65420/yev6ra21

المؤلفون

تهاني عثمان التركاوي قسم المحاسبة، كلية الاقتصاد، جامعة درنه، درنه، ليبيا المؤلف

DOI:

https://doi.org/10.65420/yev6ra21

الكلمات المفتاحية:

الأصول الرقمية، الأصول غير الملموسة، الاعتراف المحاسبي، القياس والقيمة العادلة، المراجعة الخارجية، التحول الرقمي، العملات الرقمية المشفرة، المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، معيار المحاسبة الدولي 38، تقنية سلسلة الكتل

الملخص

أدى التطور المتسارع في بيئة الأعمال الرقمية إلى ظهور موارد اقتصادية جديدة يشار إليها بالأصول الرقمية، وتضم العملات المشفرة، والرموز الرقمية، والرموز غير القابلة للاستبدال (NFTs)، وغيرها من الحقوق القائمة على تقنية سلسلة الكتل (Blockchain). وقد أثار انتشار هذه الأصول تحديات محاسبية ومراجعية جوهرية تتعلق بتحديد طبيعتها الاقتصادية، وتصنيفها، والاعتراف بها، وقياسها، والإفصاح عنها، ولا سيما في ظل غياب معيار دولي موحد وشامل يعالج مختلف فئات الأصول الرقمية. تهدف هذه الدراسة إلى تحليل التحديات المرتبطة بالاعتراف المحاسبي بالأصول الرقمية وتصنيفها كأصول غير ملموسة، وبيان مدى ملاءمة متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS)، وبصفة خاصة معيار المحاسبة الدولي (IAS 38) الخاص بالأصول غير الملموسة وقرار لجنة تفسيرات المعايير الدولية (IFRIC 2019) لطبيعة هذه الأصول، مع المقارنة الفكرية بالتطورات التنظيمية الحديثة كمعيار (FASB ASU 2023-08). كما تهدف الدراسة إلى تحليل انعكاسات خصائص الأصول الرقمية على المراجعة الخارجية، ولا سيما فيما يتعلق بإثبات الحقوق والسيطرة التقنية، والتحقق من وجود الأصل، وتقييم مخاطر الحفظ والأمن السيبراني، والحصول على أدلة مراجعة كافية وملائمة وفق المعايير المعنية. اعتمدت الدراسة على المنهج الوصفي التحليلي النقدي من خلال مراجعة الأدبيات الأكاديمية والإصدارات المهنية والمعايير المحاسبية والمراجعية الدولية ذات الصلة. وتوصلت الدراسة إلى أن ملاءمة تصنيف الأصل الرقمي وفق (IAS 38) تختلف باختلاف طبيعة الأصل والحقوق المرتبطة به والغرض من حيازته، إذ قد تخضع العملات المشفرة لمعيار (IAS 2) عند الاحتفاظ بها بغرض البيع في النشاط العادي، بينما يطبق (IAS 38) في الحالات الأخرى، وهو ما يبرز الفجوة الفكرية مقارنة بالتوجهات الحديثة القائمة على نموذج القيمة العادلة. وأظهرت الدراسة أن الأصول الرقمية تفرض تحديات معقدة على الممارسة المحاسبية والمراجعية، خاصة فيما يتعلق بآليات إثبات السيطرة الرقمية (المفاتيح الخاصة)، واختيار أسس القياس المناسبة في ظل التقلبات السعرية، وتقييم متطلبات الحضانة الرقمية، والتعامل مع المنصات الخارجية. وتوصي الدراسة بتطوير إرشادات محاسبية ومراجعية دولية أكثر وضوحًا ومرونة، وتعزيز متطلبات الإفصاح عن السياسات والأحكام المهنية والمخاطر، وتنمية المهارات الرقمية والتقنية للمحاسبين والمراجعين في مجالات سلسلة الكتل والأمن السيبراني.

التنزيلات

تنزيل البيانات ليس متاحًا بعد.

المراجع

[1] أبو المعاطي، أحمد عيد محمد، وآخرون (2020)، "دور المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية IFRS في تحسين جودة الإفصاح المحاسبي وأثره على دقة تنبؤات المحللين الماليين: دراسة تطبيقية"، مجلة الدراسات والبحوث التجارية، 40(4)، 467–494. http://search.mandumah.com/Record/1186263

[2] بلحاج، محمد علي محمد، والميهوب، علي عمر علي (2025)، "بدائل التسجيل المحاسبي للعملات الرقمية المشفرة: دراسة تطبيقية على عينة من المحاسبين والمراجعين بهيئة الرقابة الإدارية وديوان المحاسبة والنقابة العامة للمحاسبين والمراجعين القانونيين"، مجلة جامعة فزان العلمية، 604–639. https://doi.org/10.64500/.vi.565

[3] الجعفري، ربيع نجم الدين مصطفى (2022)، "الآراء المحاسبية حول العملات الرقمية المشفرة: دراسة أدبيات"، Al-Qurtas، 2(الجزء الثاني). https://alqurtas.alandalus-libya.org.ly/ojs/index.php/qjhar/article/view/682

[4] رزق، هبة عبد العاطي محمد، وآخرون (2025)، "أثر تعقيد الإفصاح المحاسبي على دقة تنبؤات المحللين الماليين في ظل الدور الوسيط لشفافية التقارير المالية: دراسة تطبيقية في بيئة الأعمال المصرية"، المجلة العلمية للدراسات المحاسبية، 7(3)، 209–295. http://search.mandumah.com/Record/1623657

[5] زغمار، أمينة (2018)، "دور المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية الثامن IFRS 8 في تحسين جودة المعلومات المحاسبية مع تطبيقه على شركات CAC40 وشركة Repsol للمحروقات"، مجلة دراسات العدد الاقتصادي، 9(1)، 275–295. http://search.mandumah.com/Record/1179678

[6] صندوق النقد العربي (2024)، المعالجة المحاسبية للأصول المشفرة، أبوظبي: صندوق النقد العربي.

[7] عبد التواب، محمد عزت (2019)، "مشكلات المحاسبة عن العملات الرقمية المشفرة في ضوء متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية IFRS: دراسة نظرية ميدانية"، الفكر المحاسبي، 23(4)، 1–60. http://search.mandumah.com/Record/1034467

[8] القنبري، محمد قيس عادل، والترجمان، سامي مصطفى (2024)، "القياس والإفصاح المحاسبي عن العملات الرقمية المشفرة: قراءة في الأدبيات الأكاديمية والإصدارات المهنية"، المجلة العربية للعلوم الإدارية، 31(3)، 479–516. http://search.mandumah.com/Record/1571950

[9] محمد، زينب خلف عبد الرحمن، وآخرون (2023)، "أثر القياس والإفصاح المحاسبي عن العملات الافتراضية المشفرة على جودة التقارير المالية في ضوء المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية IFRS: دراسة اختبارية"، مجلة الدراسات المالية والتجارية، (1)، 255–334. http://search.mandumah.com/Record/1468383

ثانيًا: المراجع الأجنبية

[1] Abdelmnam Mohamed Bilrras Ali. (2026). The Role of Implementing the Continuous Auditing Approach on Audit Quality within a Digital Transformation Environment: (A Theoretical Analytical Study). Al-Imad Journal of Humanities and Applied Sciences (AJHAS), 2(1), 607-619. https://doi.org/10.64943/ajhas.2026.020144

[2] Abdulrahman Ahmed Mohamed Alzanati. (2026). Protection of Public Funds in Light of the Evolving Role of the State: An Analytical Study of Administrative and Supervisory Mechanisms. Al-Imad Journal of Humanities and Applied Sciences (AJHAS), 2(1), 449-466. https://doi.org/10.64943/ajhas.2026.020133

[3] Abubaker Khalifa Dileab. (2026). Forecasting the Future: Economic Projections and Strategic Decision-Making in Libya. Al-Imad Journal of Humanities and Applied Sciences (AJHAS), 2(1), 467-489. https://doi.org/10.64943/ajhas.2026.020134

[4] Abuojaylah Wannees Omar, & Omaran Aun Allah Milad. (2026). The Role of International Marketing in Attracting Foreign Investment and Enhancing Economic Relations. Al-Imad Journal of Humanities and Applied Sciences (AJHAS), 2(1), 42-48. https://doi.org/10.64943/ajhas.2026.020105

[5] Ankenbrand, T., Bieri, D., Cortivo, R., Hoehener, J., & Hardjono, T. (2020). Proposal for a comprehensive (crypto) asset taxonomy. arXiv.

[6] Association of Chartered Certified Accountants. (2024). Accounting for cryptocurrencies. ACCA.

[7] Bamakan, S. M. H., Nezhad, M. A., & Bodaghi, O. (2023). Patents and intellectual property assets as non-fungible tokens: Key technologies and challenges. Expert Systems with Applications, 213, 118942.

[8] Bariviera, A. F., & Merediz-Solà, I. (2020). Where do we stand in cryptocurrencies economic research? A survey based on hybrid analysis. Journal of Economic Surveys, 34(2), 371–394.

[9] Bhimani, A., & Willcocks, L. (2014). Digitization, “Big Data” and the transformation of accounting information. Accounting and Business Research, 44(4), 469–490.

[10] Caldarelli, G. (2024). Cool, but what about oracles? An oracle-based perspective on blockchain integration in the accounting field. arXiv.

[11] Dai, J., & Vasarhelyi, M. A. (2017). Toward blockchain-based accounting and assurance. Journal of Information Systems, 31(3), 5–21.

[12] Deloitte. (2025). Accounting for crypto and digital assets. Deloitte.

[13] Emad A. Fadlallah, & Nabeel A. Salih. (2026). The State of Scientific Research Accounting at the University of Benghazi:Perspectives of Faculty Members and Postgraduate Students at the Faculty of Economics. Comprehensive Journal of Humanities and Educational Studies, 2(3), 271-282. https://doi.org/10.65420/ddwztj90

[14] Fang, F., Ventre, C., Basios, M., Kanthan, L., Li, L., Martinez-Rego, D., & Wu, F. (2020). Cryptocurrency trading: A comprehensive survey. IEEE Access, 8, 21091–21116.

[15] Financial Accounting Standards Board. (2023). Accounting Standards Update No. 2023-08: Intangibles—Goodwill and Other—Crypto Assets (Subtopic 350-60): Accounting for and disclosure of crypto assets. FASB.

[16] Hani Housin Khalifa Meftah. (2026). The Role of Lean Accounting in Supporting Cost Leadership Strategy: A Field Study at the Arabian Gulf Oil Company (AGOCO). Al-Imad Journal of Humanities and Applied Sciences (AJHAS), 2(1), 568-592. https://doi.org/10.64943/ajhas.2026.020142

[17] Hudu, A. S. (2025). Cryptocurrency and financial reporting: Challenges in accounting for digital assets. International Journal of Cryptocurrency Research, 5(2), 136–144.

[18] IFRS Foundation. (2025). Cryptocurrency and digital assets: Research and standard-setting activities. International Accounting Standards Board.

[19] International Accounting Standards Board. (2024a). IAS 38 intangible assets. IFRS Foundation.

[20] International Accounting Standards Board. (2024b). IFRS 13 fair value measurement. IFRS Foundation.

[21] KPMG. (2024). Digital assets under IFRS Accounting Standards and US GAAP. KPMG.

[22] Kravet, T., & Shevlin, T. (2022). Financial reporting for cryptocurrency. Review of Accounting Studies, 27, 1–35.

[23] Mahmoud Muhamad Maseud Eabdallah. (2026). The Causes of Rising Public Expenditure in Libya and Measures for Its Rationalization. Al-Imad Journal of Humanities and Applied Sciences (AJHAS), 2(1), 1175-1191. https://doi.org/10.64943/ajhas.2026.020185

[24] Muftah Faraj, Jumia O. A. Madi, & Abdulsalam M. A. Altarhouni. (2026). Financial Reporting and Its Impact on Decision-Making. Al-Imad Journal of Humanities and Applied Sciences (AJHAS), 2(1), 1159-1164. https://doi.org/10.64943/ajhas.2026.020183

[25] Narayanan, A., Bonneau, J., Felten, E., Miller, A., & Goldfeder, S. (2016). Bitcoin and cryptocurrency technologies: A comprehensive introduction. Princeton University Press.

[26] Nigam, N. (2023). Current trends in accounting for digital/crypto-assets. HAL Open Science.

[27] Public Company Accounting Oversight Board. (2023). Staff report: Observations from the PCAOB’s inspection activities related to crypto assets. PCAOB.

[28] PwC. (2024). Crypto assets and related transactions: Accounting considerations under IFRS. PwC.

[29] Radi Salem Alabaj. (2026). Sales Tax on Electronic Commerce Transactions: A Study of Mechanisms and Challenges with Reference to Libyan Law. Comprehensive Journal of Humanities and Educational Studies, 2(3), 283-292. https://doi.org/10.65420/5t00pj16

[30] Sumayyah Ibrahim Abdulrahman Abduljawad, Rasha Saleh Mansour Aboubakr, & Faraj Ahmed Mohammed Al-Farsi. (2026). The Role of Cloud Computing in Enhancing Financial Performance and Improving the Quality of Financial Reporting: An Applied Study on Financial Institutions. Al-Imad Journal of Humanities and Applied Sciences (AJHAS), 2(1), 882-892. https://doi.org/10.64943/ajhas.2026.020164

[31] Yaga, D., Mell, P., Roby, N., & Scarfone, K. (2019). Blockchain technology overview. National Institute of Standards and Technology.